遗产规划的一个主要考虑因素是将资产转移给下一代。可能是粮仓里的玉米，一辆珍贵的家庭拖拉机，农田和许多其他资产，这些资产都是通过一个庄园传承下来的。

首先，我们需要了解资产的基础是什么。任何资产的基础就是你为它支付的价格，加上你所做的资本改进，减去你所花费的折旧。

假设爸爸以每英亩1000美元的价格买了一块地。爸爸没有对它做任何改进，而且由于土地不能贬值，这些因素就不起作用了。现在爸爸想卖掉那块地，现在的市场价值是8000美元一英亩。显然，爸爸欠了一点资本利得税。如果爸爸决定保留那块地，让他的受益人继承呢?受益人在父亲去世之日以公允市场价值获得土地。这是基的增量。

假设我们继承了这片土地，父亲去世那天的价值是每英亩9000美元。如果我们决定以9000美元的价格出售这块地，我们就不欠税了。我们卖的是我们的基础。如果我们以每英亩1万美元的价格出售，我们每英亩有1000美元的资本利得，我们应该为此纳税。土地价格也有可能下跌。如果我们一直持有土地，而它的价值却下降了呢?如果我们以8000美元的价格出售同一块土地，我们在纳税申报单上每英亩将损失1000美元。让我们更详细地讨论一下，以便完全理解。这个例子将以内布拉斯加州的一对夫妇为例。

第一任配偶之死

当第一任配偶去世时，基数实际上会增加。美国国税局(IRS)将已婚夫妇拥有的资产，比如垃圾桶里的谷物，视为夫妻双方对半分割的资产。假设垃圾箱里有2万蒲式耳玉米。根据美国国税局的数据，配偶一方拥有1万蒲式耳玉米，而另一半拥有剩下的1万蒲式耳玉米。

这意味着，在第一个配偶去世时，幸存的配偶继承的10,000蒲式耳玉米的基数将增加。如果已故配偶死亡之日玉米价格为3.45美元，则未亡配偶拥有以下资产:1万蒲式耳玉米(零基)和1万蒲式耳玉米(底基为34 500美元)。如果未亡配偶以3.30美元的价格出售2万蒲式耳会发生什么?出售粮食的收益为33,000美元，为零基础，而出售粮食的继承财产损失为1,500美元，为34,500美元。

幸存的配偶还将继承所有农业机械和牲畜的50%。让我们假设家用拖拉机是多年前购买的，并且已经完全折旧。死前剩下的基数为零，但现在，未亡配偶可以假设一个新的基数。新的基础是已故配偶一半拖拉机的公允市场价值。如果公平市场价值是4万美元，那么一半就是2万美元。如果未亡配偶选择出售农场，他们可以在纳税申报表的基础上将拖拉机的售价降低2万美元。

农田也是如此。根据名称的不同，未亡配偶可以按照死亡之日的公平市场价值继承已故配偶的一半农田。

剩余配偶死亡

另一个增加的基数发生在第二位配偶去世时。为了简单起见，我们假设他们只有一个孩子，他将获得所有的财产，但如果资产被多个孩子或甚至没有关联的各方分割，情况也是一样的。在这一点上，类似的情况再次发生，但这一次是针对所有资产的100%。让我们假设我们的唯一受益人是一个农民，而未亡的配偶决定不出售拖拉机。子女以第二配偶死亡之日拖拉机的全部公平市场价值继承。他们可以选择像之前提到的那样卖掉它，或者如果他们决定保留它继续使用，他们实际上可以让拖拉机贬值。

《Backemeyer诉法院遗产案》，147 TC 17, 2016年

内布拉斯加州税务法院的意见引出了一些有趣的选择。该案件涉及一名实行现金收付制的活跃农民，他在年底购买了通常数额的预付费用。在这些预付的种子、化肥、化学品和燃料第二年被使用之前，农民去世了。巴克迈耶夫人接管了农场，在死者去世的那一年用这些资产来种植作物，并提交了自己的附表f。她坚持认为，这些预付的资产应该符合提高计税基数的条件。换句话说，预付的资产在购买的那一年例行公事地支出，但Backemeyer女士认为，他们得到了增加的基数，这将允许她在下一年再次要求同样的成本。国税局最初不允许贝克梅尔夫人的抵扣。然而，税务法院同意巴克迈耶的观点，并指出“遗产税介入了两项扣除之间”。

现行法律不仅支持提高粮食、牲畜、机械和土地的计税基数，还支持提高手中预付资产的计税基数。考虑到这个例子，制定计划在死亡之日清点手头剩余的预付资产可能是有益的。例如，部分种子可能被种下，部分饲料可能被吃掉。出于税收目的，受益人可能被要求证明供应品的剩余价值。

总结

通过本文，我希望您能够更好地理解改进基础的基本知识。调高基础可以被视为出售长期持有的升值农场用地的好时机，几乎没有资本利得问题。它在遗产规划中起着至关重要的作用。就每个农民/牧场主的具体情况而言，提高基础如何适用于您的经营，取决于许多具体情况。建立一个包括律师、会计师等专业人士，以及投资和保险顾问在内的遗产规划团队，将帮助你制定出最适合自己的策略。

如果你有问题，请随时联系我，奥斯汀·杜尔费尔特，UNL扩展农业经济学家，电话是402-873-3166。