《减税与就业法案》(TCJA)于2017年12月对税法进行了修改，但尘埃还没有完全尘埃落定，但我们已经开始深入研究法律，以了解这对农业生产者来说将会是什么情况。我们可以肯定的是，这些变化是深远而复杂的。我们也知道，对于大多数生产商来说，这些变化将降低纳税义务。

最大的未知数是新产品究竟如何199a扣除(20%传递)将需要实施。我们从美国国税局收到了187页的规定，其中回答了一些问题，但仅与该法有关的问题就更多了。这些是拟议的法规，这意味着它们不是法律，但我们可以遵循它们，直到最终法规公布。这很可能是在2018年报税季之后。和许多大的混乱一样，最好从容易处理的开始。

同类交易，房地产除外

当想到第1031条交易所时，大多数人只想到土地，但拖拉机贸易(或任何其他商业财产)的税收递延也属于第1031条。TCJA取消了在任何非不动产上使用第1031条交易所的能力。这意味着我们现在只能在房地产上使用它;拖拉机贸易将是一项应纳税的业务。

这一法律变化对你的联邦纳税申报单至少8年的影响可能是微不足道的。取消1031交换的代价是加强第179条和奖金折旧规则，以便出售旧资产所确认的任何收益都可以被导致无变化的额外折旧抵消。唯一需要注意的是，取消1031个人财产兑换制度是一个永久性的变化，而奖金折旧的变化将在2026年之前逐步取消。虽然第179条规定的100万美元的限额似乎很多，但如果你开始全额支付资产的购买成本，许多企业即使购买一台全新的拖拉机和一台带有两个机头的联合收割机，也将接近全额使用。

大多数个体户纳税人实际上会认可储蓄。额外的折旧将抵消自雇税，而出售设备的收益将只适用普通所得税。受影响的人可能是合伙企业的合伙人，并提交附表f。实际的减税将取决于许多因素，包括税率等级、交易量和其他个人情况，但这可能是一个重大变化。

同类交换银例

你有一辆市场价值5万美元的拖拉机。您之前已经在纳税申报单上使用了所有购买成本的折旧，因此您的计税基础为0美元。你把那辆拖拉机拿到经销商那里，用它换了一辆价值15万美元的新拖拉机。在过去，我们会将新拖拉机的基础记录为10万美元(贸易差额加上旧拖拉机的任何剩余基础)。当时不会承认任何收益。

从2018年开始，我们需要在您的纳税申报单上记录两笔交易。第一个是以5万美元的价格出售旧拖拉机。由于基准为0美元，全额5万美元将被确认为收益。第二笔交易是购买一辆价值15万美元的拖拉机，该拖拉机将折旧。

这一变化对许多州也将产生重大影响。包括爱荷华州在内的几个州不允许与联邦法律相同的折旧金额，因此这些生产商将无法用额外的折旧抵消出售资产的全部收益。在内布拉斯加州，我们将个人财产税的价值作为联邦折旧基准进行报告，因此上面例子中拖拉机的价值不是10万美元，而是15万美元，价值将增加50%。内布拉斯加州的立法机构确实通过了一项法律，允许你在使用第179条对新资产进行评估时，使用以旧换新价值作为估值的抵扣。内布拉斯加州的津贴只适用于2018年和2019年。

折旧

我们对农业资产的折旧方式发生了很多变化。有些是小的，有些是大的。的生命类就是这些微小变化的一个例子新农用设备。新设备的寿命等级从7年改为5年，但旧设备的寿命等级仍为7年。这还不包括粮仓、围栏或其他一些继续拥有7年寿命的资产。另一个小变化是折旧方法的规则。在过去，农业资产被要求使用150%的余额下降，而不是其他企业可以使用200%的余额下降。新的变化允许农民从2018年开始使用200%下降的余额。这些都是很小的技术变化，但它们会影响我们计算折旧的方式。

最大的变化是第179条和奖金折旧。新法律通过将第179条的限制提高到100万美元，并将新资产和旧资产的折旧奖金扩大到100%，基本上给了所有农业生产者在购买年度的无限折旧。除了少数例外，我们唯一不能在购买年度完全冲销的资产将是从关联方购买的资产。虽然第179条的限制并没有逐步取消或终止(并且与通货膨胀挂钩)，但奖金折旧百分比将从2023年开始逐步取消。

损失

过去，附表F有一项规定，如果收到该年度的适用补贴，则限制损失。该规则是在FSA以直接支付、反周期支付和CCC贷款的形式支付时实施的。自ARC和PLC支付实施以来，唯一适用的补贴是CCC贷款，这意味着我们不会看到有限的损失带来很大的影响。

新法律将超额亏损规则扩大到所有企业(非c公司)，并将夫妻共同申报的限额扩大到50万美元。任何超过50万美元的亏损都将被视为净经营亏损(NOL)，并且不能用于抵消当前纳税申报单上的其他收入。这对大多数全职农场经营的影响可能不如对兼职经营或有大量非农收入的农场经营的影响那么大。超额业务损失规则将在2025纳税年度后废止。

另一个变化影响如何处理净经营亏损。在过去，对所有纳税人来说，NOL可以延期两年，农民可以将损失延期五年。新税法完全取消了纳税人(农民除外)将NOL带回的能力，并将农场NOL带回的时间缩短至两年。相反，你可以无限期地持有“不反对通知书”(以前限制为20年)，但扣除额仅限于应税收入的80%。这意味着，即使你结转了一笔重大的NOL，你仍将在未来几年支付一些税款，并且需要更长的时间来消化NOL。这条规则不仅适用于纳税人个人，也适用于c公司。这些对“不禁止”规则的改变是永久性的改变，不会结束。

遗产税变动

遗产税的变化是最容易的，因为联邦免税额(你可以免税传给你的继承人的金额)大幅增加。根据通货膨胀指数，免税额从500万美元提高到1,000万美元。这意味着在2018年，一个人可以将11,18万美元的净资产(资产-负债)传给下一代，一对已婚夫妇可以将22,36万美元传给下一代。缺点是该法案在2025年纳税年度之后通过了日落条款，这意味着对于遗产超过500万美元的个人来说，我们又回到了不确定性。

c公司利率变动

c公司的税率以前是一个从15%到39%不等的分级结构。这种分层结构被21%的固定税率所取代。虽然这对大公司来说非常令人兴奋，但许多农业公司实际上会看到税收增加，因为一种常见的策略是将收入水平保持在15%的最高水平。这些人将面临更高的税率，但c-corp结构的潜在退出成本大大降低。

利息扣除

关于取消利息扣减的讨论和担忧很多。虽然该法案经过了讨论并最终获得通过，但他们提出的例外情况将使大多数农场运营不受影响。第一个排除条件是总收入2500万美元。如果你的总收入低于这个数字，你也不用担心，你可以全额扣除所有的商业利息。第二个例外是农业企业选举。如果你的总收入超过2500万美元，你可以选择被视为一个农业企业。您将被要求对任何寿命等级为10年或以上的资产使用替代折旧制度。这基本上是农场建筑。所以总结一下，这对任何农场经营来说都不是什么大问题，但如果你的总收入超过2500万美元，你确实需要与你的报税人员合作，以确保你遵循所有的指导方针。

一般个人变化

有一些影响所有纳税人的一般税法变化的广泛报道，所以我不想把重点放在它们上面。这些措施包括降低个人所得税等级，增加儿童税收抵免，以及改变分项扣除。唯一需要考虑的农场具体的事情是，如果你不再有足够的扣除逐项列出，你可以考虑将谷物捐给慈善机构，而不是现金，以充分利用这些捐赠。如果你认为这是你的一个选择，请咨询你的报税人员。

第199a条- 20%的转让

虽然税法这一部分背后的想法很简单——c公司以外的任何企业都有资格获得20%的净业务收入扣除——但实施起来很复杂。请看这个有关的故事获取更多信息。

结论

正如你所看到的，很多巨大的变化即将到来。其中一些变化是“永久的”(没有什么是真正永久的，但它们不会改变)，还有一些有日落条款(它们会自动消失)。税务规划将比以往任何时候都更重要，因为保持“与去年相同”不会是你的最佳策略。这也将花费更多的时间与你的报税人员进行这些预约，并实际准备纳税申报表，这可能意味着专业成本将更高。这样做的代价是减少税收，这将远远超过额外的专业成本。